財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件，就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行明確，就實(shí)務(wù)操作可能出現(xiàn)的誤區(qū)進(jìn)行梳理：

誤區(qū)一：當(dāng)年未及時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠以后就不能享受

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限*長(zhǎng)為3年。

因此，2016年1月1日以后以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯(追溯期限*長(zhǎng)為3年)享受并履行備案手續(xù)。

誤區(qū)二：只有直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金能加計(jì)扣除

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，屬于允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。

因此，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的不僅僅工資薪金允許按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，另基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金也允許按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

誤區(qū)三：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)不能加計(jì)扣除

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用允許按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。因此，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%)內(nèi)允許按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

誤區(qū)四：計(jì)算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用扣除限額的基數(shù)不含其他費(fèi)用

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用允許按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

因此，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用扣除限額是“可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額”的10%，“可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額”應(yīng)該包含“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”，需要提醒的是“可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額”中的“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”也是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，并不等同于實(shí)際發(fā)生的。

誤區(qū)五：享受加速折舊政策不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)允許按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。

因此，對(duì)于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著在會(huì)計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

誤區(qū)六：只有高新技術(shù)企業(yè)才可享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。另財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

綜合上述規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)文件的規(guī)定并沒(méi)有限定只是高新技術(shù)企業(yè)才可以享受，只限定了“適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”，即非高新技術(shù)企業(yè)可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。

誤區(qū)七：小微企業(yè)不可同時(shí)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。另《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))*二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

因此，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，即時(shí)企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應(yīng)納稅所得并按20%稅率征收或減半征收的優(yōu)惠政策，也可以同時(shí)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

誤區(qū)八：不征稅收入所形成的費(fèi)用能加計(jì)扣除

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

另企業(yè)將符合本通知*一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金*六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

根據(jù)上述文件規(guī)定，如企業(yè)將5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分計(jì)入收入總額，計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以根據(jù)實(shí)施條例*九十五條的相關(guān)規(guī)定加計(jì)扣除，除上述情況以外，企業(yè)其他情況不征稅收入用于研發(fā)新產(chǎn)品不可享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

需要提醒的是，考慮到不征稅收入所形成的費(fèi)用能加計(jì)扣除，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中一定要做好收入是否屬于“不征稅收入”的選擇。如：符合條件的軟件企業(yè)收到的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入核算，相應(yīng)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，作為不征稅收入的條件是“由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算”，企業(yè)有可能“不征稅收入用于支出”能申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，而不征稅收入用于支出不能稅前扣除，也就不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，即企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款，用于軟件產(chǎn)品的研發(fā)，不能享受加計(jì)扣除政策。如企業(yè)享受加計(jì)扣除政策，相對(duì)于“增值稅即征即退稅款作為不征稅收入核算”更“實(shí)惠”。

誤區(qū)九：從事研發(fā)活動(dòng)人員福利性補(bǔ)貼能加計(jì)扣除

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*34號(hào)文件規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))*一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

根據(jù)上述文件規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，也允許昨晚研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。