研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的*重要的兩項(xiàng)政策，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)眾多的企業(yè)也會(huì)因?yàn)榇嬖趯?duì)政策理解的不夠透徹，存在很多的疑慮，甚至發(fā)生了錯(cuò)誤導(dǎo)致不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失……在智為銘略小編在平時(shí)輔導(dǎo)眾多企業(yè)的過(guò)程中，需要企業(yè)沒(méi)有做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，對(duì)后期的工作帶來(lái)了不便。以下內(nèi)容為針對(duì)此問(wèn)題，智為銘略小編進(jìn)行舉例并分析：

典型案例

案例一:某企業(yè)申報(bào)2017年高新技術(shù)企業(yè)，在前期審查過(guò)程中都十分順利，沒(méi)有任何問(wèn)題，但是在稅務(wù)局審查時(shí)，由于沒(méi)做加計(jì)扣除，所以成了重點(diǎn)審查對(duì)象，被稅務(wù)查出問(wèn)題，*后沒(méi)能成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)。

案例二:某科技型中小企業(yè)2017年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生100萬(wàn)元，利潤(rùn)150萬(wàn)元，按照25%所得稅率繳納所得稅，則需要繳納37.5萬(wàn)。但是該企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，則該企業(yè)當(dāng)年只繳納了（150-100*0.75）*0.25=18.75萬(wàn)，企業(yè)節(jié)省繳納18.75萬(wàn)即一半的所得稅。

以上兩案例都是因?yàn)榧佑?jì)扣除，那么到底什么是加計(jì)扣除？又怎樣能做好加計(jì)扣除呢？研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

根據(jù)2017年新出臺(tái)的規(guī)定，對(duì)于科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用給予175%的加計(jì)扣除。

（利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用*0.75）*0.25=企業(yè)所得稅

三步做好加計(jì)扣除

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

1、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2、直接投入費(fèi)用。

A.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

B.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

C.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3、折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6、其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所需資料

將備案資料在所得稅匯算清繳開(kāi)始的時(shí)候到所屬稅務(wù)局報(bào)稅大廳進(jìn)行報(bào)備即可。（溫馨提示，所需的備查資料一定要準(zhǔn)備好，做好稅務(wù)局檢查的準(zhǔn)備）。

三個(gè)實(shí)操難點(diǎn)

一、費(fèi)用化與資本化的選擇

1、部門(mén)共商，確認(rèn)是否需資本化，并結(jié)合實(shí)際完善備查資料。加計(jì)扣除政策需要財(cái)務(wù)部門(mén)和研發(fā)部門(mén)共同協(xié)作，研發(fā)部門(mén)對(duì)于研發(fā)成果的價(jià)值合理衡量，共商財(cái)務(wù)部門(mén)評(píng)估是否滿足資本化的確認(rèn)條件，合理確認(rèn)。當(dāng)然，即使形成無(wú)形資產(chǎn)，但不能同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》中需資本化的條件，企業(yè)在項(xiàng)目留存?zhèn)洳橘Y料中準(zhǔn)備相應(yīng)的說(shuō)明文件，經(jīng)過(guò)公司研發(fā)、財(cái)務(wù)等主管部門(mén)的審核，留存?zhèn)洳椤?/span>

2、注重會(huì)計(jì)科目設(shè)置的嚴(yán)謹(jǐn)性。設(shè)置成本類(lèi)一級(jí)科目“研發(fā)支出”，二級(jí)明細(xì)設(shè)置“資本化支出和費(fèi)用化支出”，“研發(fā)支出-資本化支出”核算進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段很有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)；“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”核算費(fèi)用化支出的部分，按月把“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

二、各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)提比例需謹(jǐn)慎

1、結(jié)合所屬技術(shù)領(lǐng)域、依據(jù)研發(fā)實(shí)際合理確定各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用比例。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中，根據(jù)企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)可歸集研發(fā)費(fèi)用范圍會(huì)形成初步判斷。例如：甲企業(yè)屬于新材料領(lǐng)域，進(jìn)行研發(fā)時(shí)確實(shí)會(huì)存在相較于其他企業(yè)（如軟件類(lèi)企業(yè)）更多的直接投入費(fèi)用，但比例畸高會(huì)直接受到稅局的質(zhì)疑。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身所屬技術(shù)領(lǐng)域，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用占比較高的部分尤其注意。

2、注重輔助賬的建立及研發(fā)使用情況記錄的保留。結(jié)合甲企業(yè)，應(yīng)當(dāng)有領(lǐng)料單作為直投費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)，留待稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

三、研發(fā)人員費(fèi)用計(jì)提的證明材料需留存

注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存。對(duì)研發(fā)人員在崗位中的職責(zé)嚴(yán)謹(jǐn)、全面表述。編制研發(fā)人員工時(shí)分配表。

1、若科技人員同期參與多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)參與各個(gè)項(xiàng)目的工時(shí)編制工時(shí)分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實(shí)際參與項(xiàng)目的工時(shí)合理分配，并留存工時(shí)分配表備查。

2、若科技人員并非專門(mén)從事研發(fā)的人員，同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項(xiàng)目研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時(shí)分配表，根據(jù)該科技人員每月實(shí)際從事研發(fā)的時(shí)間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費(fèi)用。

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