對(duì)納稅人而言，必須規(guī)范處理研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，并在研發(fā)費(fèi)中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)。否則，必然會(huì)造成不必要的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

*近，國(guó)家稅務(wù)總局修訂并下發(fā)了《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》，明確了部分在技術(shù)研發(fā)費(fèi)列支的材料費(fèi)不得加計(jì)扣除?，F(xiàn)簡(jiǎn)要分析與大家探討如下。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

國(guó)家稅務(wù)總局 2017年11月8日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號(hào)公告”)，明確了部分在技術(shù)研發(fā)費(fèi)列支的材料費(fèi)不得加計(jì)扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào))*二條*二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

可見(jiàn)，國(guó)家稅務(wù)總局官方**明確規(guī)定：研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

對(duì)納稅人而言，必須規(guī)范處理研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，并在研發(fā)費(fèi)中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)。否則，必然會(huì)造成不必要的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文件：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào))。

思考：2017年度匯算清繳時(shí)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，誤將研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用加計(jì)扣除，法律責(zé)任有多大?請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由。