又快到一年匯算清繳期。為了方便企業(yè)辦理匯算清繳相關事宜，降低辦稅負擔，智為銘略小編整合了匯算清繳相關業(yè)務和政策，供蘇州各個企業(yè)更好的了解研發(fā)費用稅前加計扣除政策及風險點，這次主要針對新版的企業(yè)所得稅年度納稅申報表。

為鼓勵企業(yè)加大研究開發(fā)活動的投入，特別是科技型中小企業(yè)的研發(fā)活動，財政部、國家稅務總局等有關部門分別出臺了以下3個文件：

1.《財政部 稅務總局 科技部 關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)

2.《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年*18號)

3.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年*40號)

下面，將針對這3個新文件的主要內容進行介紹，同時對稅務機關在后續(xù)管理和風險應對過程中主要關注的風險點做相應提示。

五、關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍及相關變化

1、在財稅〔2015〕119號和國家稅務總局公告2015年*97號中對研發(fā)費用加計扣除的歸集范圍做了基本規(guī)定，即不論是一般企業(yè)還是科技型中小企業(yè)，其允許加計扣除的研發(fā)費用主要包括以下幾方面：

（1）人員人工費用

（2）直接投入費用

（3）折舊費用

（4）無形資產攤銷

（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

（6）其他相關費用

（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用

針對以上加計扣除的研發(fā)費用范圍，做以下幾點風險點提示：

【風險點四】企業(yè)對研發(fā)活動和生產經營活動共用的儀器、設備、無形資產及人員應進行必要記錄和合理歸集，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

【風險點五】文件中規(guī)定的“其他相關費用”總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

“其他相關費用”的限額按照以下計算方式確定：

其他相關費用限額=允許加計扣除的研發(fā)費用中的*1項至*5項的費用之和×10%/(1-10%)。

企業(yè)按照計算得到的其他相關費用限額與實際發(fā)生額的孰小值進行填報。

2、下面，介紹一下新出臺的《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》國家稅務總局公告2017年*40號中關于歸集范圍的幾點變化和調整。

（1）關于人員人工費用。

文件明確了企業(yè)將勞務派遣人員的費用支付給勞務派遣企業(yè)，再由勞務派遣企業(yè)支付給外聘研發(fā)人員的情況，可以加計扣除。文件出臺之前，這一類勞務費用不得加計扣除。

【變化一】“接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用”。

此外，符合條件的研發(fā)人員股權激勵的支出也可以加計扣除。

【變化二】“工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出”。

（2）關于直接投入費用

文件明確了企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。同時對已計入研發(fā)費用的材料費用的調整時間和方法進行了規(guī)定。

【變化三】“產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減”。

（3）關于折舊費用和無形資產攤銷費用

選擇固定資產加速折舊政策或無形資產縮短攤銷年限的企業(yè)，文件明確：可以就稅前扣除的折舊或攤銷部分計算加計扣除。公告出臺之前，企業(yè)只能就已經進行會計處理計算的的部分加計扣除，且不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

【變化四】“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除”。

“用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除”。

（4）關于其他相關費用

【變化五】40號公告在其他相關費用中增加了“職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費”這三項。同時，將其他相關費用的范圍進行了正列舉，也就是說，只有文件中列舉的項目才能作為其他相關費用進行歸集。

（5）關于新產品設計費相關內容

【變化六】文件明確“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”可以加計扣除。

（6）關于費用化和資本化的時點

【變化七】40號公告規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動的資本化時點應與會計處理保持一致。這樣便于企業(yè)自行判斷，也便于稅務機關進行后續(xù)管理。

（7）關于文件的執(zhí)行時間和適用對象

【變化八】*后，特別強調一下，40號公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。也就是說2016年度及以前年度已經進行加計扣除稅務處理的不再依據本公告進行調整。但如果企業(yè)以前年度未享受加計扣除，且符合財稅〔2015〕119號*五條*4款的追溯條件的，可以按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

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