之前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》，內(nèi)容包括研發(fā)費用加計扣除政策概述、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容、加計扣除研發(fā)費用核算要求、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理等（高新技術(shù)企業(yè)）。智為銘略小編針對研發(fā)費用加計扣除的關(guān)鍵事項進行解讀，供大家參考。

三、熟悉政策口徑，算對扣除金額

研發(fā)費用的加計扣除中，費用的計算口徑是一個關(guān)鍵問題。研發(fā)費用加計扣除政策在實踐中的確出現(xiàn)了各地執(zhí)行口徑不一致的情況，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險?！吨敢穼Ρ容^重要的政策口徑都做了梳理，將有利于幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險，提高稅法的遵從水平。

智為銘略小編注意到，在研發(fā)費用的歸集方面，目前有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除口徑，由119號文件、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號）規(guī)范。

結(jié)合《指引》的相關(guān)內(nèi)容看，上述三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，會計核算口徑*大，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑次之，加計扣除口徑*小。比如，與會計核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑相比，企業(yè)研發(fā)活動中直接投入的費用中，房屋租賃費不能計入加計扣除范圍；折舊費用中，房屋折舊費不能計入加計扣除范圍。

這是國家稅務(wù)總局層面*一次對三個口徑做出全面的對比分析。對于很多不了解會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的企業(yè)而言，看了《指引》會有一種豁然開朗的感覺。因為《指引》不僅指明了三個口徑的具體差異，而且分析了研發(fā)費用加計扣除政策口徑*小的內(nèi)在原因——引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。企業(yè)核心研發(fā)投入主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用。根據(jù)現(xiàn)行政策，國家對其他費用有一定的比例限制。值得企業(yè)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

委托研發(fā)方面政策口徑和相關(guān)附件條件，企業(yè)也非常關(guān)注?！吨敢访鞔_要求，委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，119號文件規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況。

比如，A企業(yè)2017年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)B研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。119號文件規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再加計扣除。據(jù)此，A企業(yè)2017年可加計扣除的金額為40萬元（100萬元×80%×50%）。由于兩家企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。

同時，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動所發(fā)生的費用，企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用，技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費等其他允許加計扣除的其他費用的口徑等，《指引》也做了梳理，有關(guān)專家建議企業(yè)對照自身的具體情況認(rèn)真研究，*大限度享受優(yōu)惠。

智為銘略小編提醒，在熟悉研發(fā)費用加計扣除稅收政策口徑的同時，納稅人需要注意相關(guān)的核算要求。這些要求包括：研發(fā)費用會計核算要求，研發(fā)支出輔助賬的樣式及其基本核算流程，研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定，共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會計核算要求，合作研發(fā)項目會計核算要求等。“相關(guān)的具體要求，納稅人可以查閱《指引》中的對應(yīng)內(nèi)容。

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