一、補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險和福利費不在研發(fā)費用歸集范圍

根據(jù)會計核算的受益原則，研發(fā)人員發(fā)生的相關費用均應計入研發(fā)費用核算，但財稅〔2015〕119號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件，對人員人工費用采用列舉式規(guī)定，將內(nèi)容限定為工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

所以，高新技術企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除時，應將上述項目剔除。

另外提醒企業(yè)，每月隨工資固定發(fā)放福利性補貼，如交通補助、午餐補助等，可根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年*34號）規(guī)定，作為工資、薪金支出，計入研發(fā)費用人員人工工資后，享受加計扣除。

二、同時從事研發(fā)和管理、生產(chǎn)的人工費用需合理分配

高新技術企業(yè)和加計扣除新政策對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動同時也承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時兼顧行為，其費用應該按照合理的方法進行分攤。為有效劃分這類情形，97號公告作出規(guī)定，要求企業(yè)對此類人員活動情況做必要記錄，其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

雖然高新企業(yè)認定政策未作出同樣的規(guī)定，但也應根據(jù)受益原則按照實際工時占比等合理方法進行分配，否則會導致虛增研發(fā)費用，影響研發(fā)費用占比和多享受加計扣除金額。

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