高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務風險研究已經(jīng)成為我國高新技術企業(yè)發(fā)展的必然研究課題。本文全面的闡述了高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險的主要種類，其中包括：1.研發(fā)費用歸集風險。2.申報材料準備風險。3.研發(fā)項目管理風險。然后針對上述風險提出合理的建議。希望通過本文更好的促進高新技術企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，減少稅務風險，*終促進企業(yè)科技創(chuàng)新。

一、引言

為了更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，財政部、國家稅務總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱新政策），并自2016年1月1日起實施，研發(fā)費加計扣除政策再次成為熱門話題。然而在實際操作過程中，研發(fā)費加計扣除也存在一定的稅務風險，所以本文針對產(chǎn)生的風險提出了相應的解決措施。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險

1、研發(fā)費用歸集風險
加計扣除的備案制為企業(yè)更好的享受優(yōu)惠政策提供了很大的便利，但也存在一定的稅務風險。比如：企業(yè)的研發(fā)費用在進行加計扣除時要嚴格遵循相關原則，只有與企業(yè)的研發(fā)活動存在直接關系的，并且屬于相關政策列舉范圍以內(nèi)的研發(fā)費用才能進行加計扣除，不能由企業(yè)自行決定改變研發(fā)費用的歸集范圍，此外對研究開發(fā)費用還要求對研發(fā)項目實行輔助帳管理等等。由于會計和稅法在研發(fā)費用解釋上的差異，使研發(fā)費用歸集風險成為了*大的稅務風險。

2、申報材料準備風險
申報材料準備風險是高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險研究中*常出現(xiàn)的一個風險，因為在項目材料備案中，可能因為一個材料不齊全就導致企業(yè)不能享受優(yōu)惠政策，所以企業(yè)對申報材料的準備應該引起足夠的重視。高新技術企業(yè)在進行研發(fā)活動時,其申報方式主要是企業(yè)自主立項和省、市申報立項。而企業(yè)自主立項的立項管理意識較為薄弱，很容易出現(xiàn)沒有規(guī)范的立項文書,或者是立項文書內(nèi)容不夠詳細，沒有明確的研發(fā)項目周期、項目預算、項目人員等情況。 

3、研發(fā)項目管理風險
高新技術企業(yè)研發(fā)項目管理中，由于技術水平、項目進度管理、成果管理等方面的因素往往會存在較多的風險。比如：研發(fā)項目進度未按進度完成，甚至被長期擱置無法完成；研發(fā)部門與財務部門之間銜接不夠，研發(fā)費用在歸集上存在偏差；研發(fā)經(jīng)費超出項目預算；企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目管理不到位，研發(fā)項目失控等等問題，*終可能會對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策產(chǎn)生影響。

三、防范稅務風險的幾點建議

1、建立研發(fā)費用管理制度、準確歸集研發(fā)費用
企業(yè)應建立內(nèi)部管理制度，以對其研發(fā)費用進行規(guī)范，比如：企業(yè)研發(fā)費用實行預算管理，每年由研發(fā)部門提出當年的研發(fā)項目及費用預算，報請董事會或相關職能部門批準后轉公司財務部；財務部應根據(jù)會計準則并兼顧稅法規(guī)定，對研發(fā)費用設立專賬核算；人事部每月月底統(tǒng)計研發(fā)專職人員的工資、獎金、津貼、社保費等報送財務部，作為人工費用的分配依據(jù)等等。通過完善的管理制度，保障財務部門能夠準確的歸集研發(fā)費用，從而促進稅務風險防范能力的提升。

2、了解申報程序、充分準備備案及留存?zhèn)洳橘Y料
《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國稅〔2015〕76號）*三條規(guī)定：“企業(yè)應當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照本辦法規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料”。因此，企業(yè)應準備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料，并根據(jù)國家稅務總局公告的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》辦理相關備案手續(xù)。同時做好備案文書及留存資料的移交和歸檔工作。

3、加強對政策的學習，準確把握稅收政策
新政策規(guī)定：“企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限*長為3年”。而以前的政策規(guī)定，其他年度或者是提取但未發(fā)生的研發(fā)支出是不能加計扣除的。新規(guī)使企業(yè)能夠更加充分的享受稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)應密切關注稅收法律政策變動，審時度勢，正確利用國家稅收政策，編制企業(yè)適用的稅法并定期更新，從而降低不必要的納稅成本。此外財務部門應不定期 組織稅收政策的學習，向全體員工進行政策宣傳。

4、提高稅務風險意識
作為企業(yè)管理層，應該高度重視納稅風險的管理，不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在***管理意識中。由于會計準則與稅法規(guī)定之間的差異是客觀存在的，所以強化稅收風險防范意識成為企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策時,必須重視的一項風險管理。只有提高管理層的稅務風險防范意識,才能夠*直接有效的減少稅務風險，從而以身作則的帶動全體員工的風險防范意識。

四、總結

高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的這些風險制約著研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠工作的順利開展,在發(fā)展過程中必須做好這些風險的防范措施，才能使得企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策得以順利健康的發(fā)展。

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