人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中*重要的元素，與人相關(guān)的成本費用支出，特別是從事研發(fā)活動的人工費用更是企業(yè)從事科技活動的重要生產(chǎn)支出，按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科學技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號，以下簡稱“97號公告”）的內(nèi)容，允許加計扣除的人工費用究竟需要注意點什么，下面的文章帶您深入了解。

一、哪些人工費用可以扣除？

人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

二、哪些人員屬于從事研發(fā)活動的人員？

研究開發(fā)人員范圍中規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工，但不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

值得注意的是，研發(fā)人員與是否任職于本企業(yè)并無直接關(guān)系，即可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的勞務(wù)人員，更可以是委托從事研發(fā)的個人。

三、外聘人員的費用支出如何界定？

首先，外聘研發(fā)人員為與企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同或臨時聘用的人員，這就包含了勞務(wù)派遣的人員。其次，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費用，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*34號），分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，作為工資薪金支出和職工福利費支出。

四、可以扣除工薪及保險金具體是哪些？

1、工資薪金是指符合企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2、保險金是指按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，但不包含即使能在企業(yè)所得稅稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費和商業(yè)保險金部分。

3、每月隨工資固定發(fā)放福利性補貼，如交通補助、午餐補助等，可根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年*34號規(guī)定，作為工資、薪金支出，計入研發(fā)費用人員人工工資后，享受加計扣除。

五、委托個人研發(fā)的費用如何要求的？

1、企業(yè)委托個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，委托研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

2、企業(yè)委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除，境外個人則是指外籍（含港澳臺）個人。

3、委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

六、兼職從事研發(fā)人員的費用如何扣除？

直接不代表“專門”，因此，對于從事研發(fā)活動同時也承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的“兼職”人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時兼顧行為，其費用應(yīng)該按照合理的方法進行分攤。為有效劃分這類情形，97號公告對這點進行了明確規(guī)定，即應(yīng)對從事非研發(fā)活動的人員活動進行記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

因此，有些企業(yè)因?qū)φ吡私獠坏轿?，仍然按?ldquo;專門用于”研發(fā)中心發(fā)生的支出申請加計扣除，而對生產(chǎn)共用部分則不進行區(qū)分，要么不申請而失去了對這一部分研發(fā)支出享受加計扣除的機會，要么全部申請產(chǎn)生了涉稅風險隱患，上述做法都不可取，做好明細賬、合理區(qū)分費用則是關(guān)鍵。

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